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原文： http://www.chinaacc.com/new/253_256_201306/14zh690616836.shtml

案例：FGF公司生产汽车零部件，在2008年1月按销售计划生产A轴，下料车间领用圆钢3吨，每吨圆钢4200元，1月5下料车间下料计10000支A轴，工人为计件工资，0.05元/支，后转为外协加工——热处理，1月7日热处理回，仓管员发现A轴少100支，随后又于1月8日将A轴转为外协加工——车，1月15日车回，仓管员发现又少100支；A轴在本公司机加车间磨削滚丝后计9800支于1月18日转为外协加工——电镀，1月20日电镀回，仓管员发现再少100支，后经包装车间包装入成品库。已知各外协加工均为年底付款，热处理每支0.1元，车每支0.5，电镀每支0.1元，每损失1支A轴向外协单位索赔1元。

　　错误账务处理：

　　1、将外协费用摊入制造费用：

　　借：制造费用

　　贷：应付帐款——热处理 990

　　——车 4900

　　——电镀 980

　　2、损耗A轴向外协单位索赔：

　　借：应付帐款——热处理 100

　　——车 100

　　——电镀 100

　　贷：营业外收入 300

　　何谓制造费用？制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费、排污费及其他制造费用。何谓营业外收入？营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是一种纯收入，不可能也不需要与有关费用进行配比。营业外收入主要包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、出售无形资产净收益、非货币性交易收益、罚款收入、教育费附加返还款等。

　　外协加工费不是企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用，而是委托加工费用。外协单位产品损耗或加工废品索赔收入也不是营业外收入，而应冲减外协加工产品成本中，故正确账务处理如下：

　　1、车间领料

　　借：生产成本——A轴 12600

　　贷：原材料——圆钢 12600

　　2、下料车间下料：

　　借：生产成本——A轴 500

　　贷：——XXX 500

　　3、转热处理

　　借：——A轴 13100

　　贷：生产成本——A轴 13100

　　4、热处理加工费

　　借：委托加工物资——A轴 990

　　贷：应付账款——热处理厂 990

　　5、热处理厂赔偿损耗

　　借：应付账款——热处理厂 100

　　贷：委托加工物资——A轴 100

　　6、热处理后，A轴回

　　借：生产成本——A轴 13990

　　贷：委托加工物资——A轴 13990

　　（后续加工账务处理略）

　　或A轴经下料后入库转外协热处理作分录：

　　1、A轴入库

　　借：自制半成品——A轴 13100

　　贷：生产成本——A轴 13100

　　2、A轴转外协热处理

　　借：委托加工物资——A轴 13100

　　贷：自制半成品——A轴 13100

　　热处理加工费、损耗及废品赔偿分录同上述4、5，热处理回A轴入库，作分录：

　　借：自制半成品 13990

　　贷：委托加工物资 13990

　　其余同上。

　　可见，外协加工处理不能简单地作为制造费用，如单一地作为制造费用，将导致后续账务处理困难，如不能准确将制造费用转到产品成本，致使产品成本计算不准，而且对外协加工产品损耗赔偿计入营业外收入，导致主营业务利润虚减，营业外收入虚涨，对外协加工较多的企业来说，其、损益表都会有“失真”现象。

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